Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Komentarz
Komentarz zawiera analizę przepisów regulujących opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zawartych w ustawie z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a także przepisów wykonawczych do tej ustawy.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych to uproszczona forma opłacania podatku dochodowego, skierowana do osób prowadzących działalność gospodarczą. Podatek płaci się od przychodu, bez pomniejszania go o koszty.
Jednym z istotniejszych elementów kształtujących wysokość podatku należnego są stawki podatkowe, które w większym stopniu wpływają na decyzje podatników o wyborze tej uproszczonej formy opodatkowania od ograniczeń podmiotowych. Z dniem 1.01.2021 r. oraz z dniem 1.01.2022 r. zmianie uległa ilość i wysokość stawek ryczałtu ewidencjonowanego. Obecnie obowiązuje ich 10 w wysokości: 17%, 15%, 14%, 12,5%, 12%, 10%, 8,5%, 5,5%, 3% oraz 2%.
Autorzy omawiają m.in. zmiany ustawowe wprowadzone od 1.01.2022 r, wynikające z programu „Polski Ład” w zakresie rozwiązań dotyczących ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w tym:
• przedmiot opodatkowania – przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
• obecnie obowiązujące stawki podatkowe,
• podniesienie limitu przychodów warunkującego wybór opodatkowania ryczałtem (z 250 000 euro do 2 000 000 euro), a także limitu przychodów uprawniającego do kwartalnych wpłat ryczałtu (z 25 000 euro na 200 000 euro),
• rozszerzoną definicję wolnego zawodu,
• obniżenie stawek ryczałtu dla niektórych branż.
Wykaz skrótów ............................... 9
Wstęp ............................... 15
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ............................... 23
Rozdział 1
Przepisy ogólne ............................... 25
Art. 1. [Przedmiot ustawy] ............................... 25
Art. 1a. [Opodatkowanie przychodów przedsiębiorstwa w spadku] ............................... 31
Art. 2. [Formy zryczałtowanego podatku dochodowego] ............................... 36
Art. 3. [Przychody opodatkowane w formach zryczałtowanych a przychody z innych źródeł] ............................... 45
Art. 4. [Definicje legalne] ............................... 49
Art. 5. [Brak obowiązku prowadzenia ksiąg] ............................... 137
Rozdział 2
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ............................... 140
Art. 6. [Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych] ............................... 140
Art. 7. [Podatnicy rozpoczynający działalność w roku podatkowym] ............................... 181
Art. 8. [Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych] ............................... 191
Art. 9. [Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych] ............................... 240
Art. 10. [Stosowanie do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zwolnień od podatku dochodowego] ............................... 253
Art. 11. [Odliczenia od przychodów] ............................... 288
Art. 12. [Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych] ............................... 317
Art. 13. (uchylony) ............................... 419
Art. 13a. [Ulga abolicyjna] ............................... 419
Art. 14–14b. (uchylone) ............................... 425
Art. 15. [Obowiązek posiadania i przechowywania dowodów zakupu towarów oraz prowadzenia ewidencji] ............................... 426
Art. 16. [Delegacja ustawowa – sposób prowadzenia ewidencji oraz wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych] ............................... 439
Art. 17. [Określenie wartości niezewidencjonowanego przychodu przez organ podatkowy] ............................... 457
Art. 18–19. (uchylone) ............................... 491
Art. 20. [Wykaz składników majątku] ............................... 491
Art. 21. [Obowiązek obliczenia i wpłacenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych] ............................... 494
Art. 21a. (uchylony) ............................... 540
Art. 21b. [Przekazanie 1% podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego] ............................... 540
Art. 21c. [Udostępnienie zeznania podatkowego za pośrednictwem portalu podatkowego oraz jego akceptacja przez podatnika] ............................... 549
Art. 21d. [Korekta zeznania podatkowego] ............................... 551
Art. 22. [Obowiązki podatnika w przypadku utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych] ............................... 554
Rozdział 3
Karta podatkowa ............................... 559
Art. 23–41. (pominięte) ............................... 559
Rozdział 4
Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych ............................... 560
Art. 42–51. (pominięte) ............................... 560
Rozdział 5
Przepisy wspólne ............................... 561
Art. 52. [Delegacja ustawowa – wzory dokumentów] ............................... 561
Art. 53. (uchylony) ............................... 563
Art. 54–55. (pominięte) ............................... 563
Rozdział 6
Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe… i końcowe ............................... 564
Art. 56–57. (pominięte) ............................... 564
Art. 57a. [Zwolnienie od podatku kwoty umorzenia zaległości oraz zwrotu] ............................... 564
Art. 57aa. [Ulga e-TOLL] ............................... 569
Art. 57b. [Darowizny odliczane od przychodu przekazywane Agencji Rezerw Materiałowych, Centralnej Bazie Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych] ............................... 572
Art. 57c. [Zwolnienie z obowiązku zwiększenia przychodów] ............................... 577
Art. 57d. [Ulga za złe długi w przypadku podatników ponoszących negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu epidemii COVID-19] ............................... 580
Art. 57e. [Odliczenie darowizn sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych] ............................... 581
Art. 57f. [Kwoty darowizn podlegających odliczeniu] ............................... 584
Art. 57g. (pominięty) ............................... 585
Art. 57h. [Złożenie wniosku o przekazanie 1% podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego po terminie, jeżeli nie zostanie odwołany stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19] ............................... 585
Art. 58. [Wejście w życie] ............................... 587
Załączniki
Załącznik nr 1. (pominięty)
Załącznik nr 2. (uchylony)
Załączniki nr 3–6. (pominięte)
Bibliografia ............................... 593
Wykaz orzecznictwa ............................... 607
Indeks rzeczowy ............................... 619
Autorzy ............................... 629